Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/60115 от 13.07.2026

Каким будет НДС для концессионеров на УСН?

Вопрос: В мае 2026 г. в адрес налогоплательщиков, являющихся организациями коммунального комплекса, обеспечивающими эксплуатацию централизованных систем водоснабжения и водоотведения края, расположенных на территории населенных пунктов с населением менее 100 тыс. человек на дату заключения концессионного соглашения, поступили требования из налоговых органов о представлении пояснений и уведомления о необходимости внесения изменений в налоговые декларации по НДС за 2025 г. в размере 20 процентов и вызове налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений.

Указанные налогоплательщики являются организациями коммунального комплекса - концессионерами, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса РФ, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ с 1 января 2025 г. организации, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Организации, применяющие УСН с 1 января 2025 г. и не имеющие оснований для освобождения от НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных п. п. 8 и 9 ст. 164 НК РФ. Исключений из этого правила для организаций-концессионеров, применяющих УСН, федеральным законодательством не предусмотрено.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены ст. 174.1 НК РФ и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера, не определяя размеры самих ставок налога для таких операций.

Таким образом, при совершении с 1 января 2025 г. концессионером, применяющим УСН, операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках концессионного соглашения на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Подпунктом 1 п. 8 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставке 5%, в случае если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 250 млн руб. Как следует из ранее представленных в Межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы по краю (далее также инспекция) документов, в том числе налоговых деклараций, отчетов, в 2024 г. сумма доходов, определяемых в порядке, установленном НК РФ, превысила в совокупности 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб.

Учитывая изложенное, являясь добросовестными налогоплательщиками, с 1 января 2025 г. при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках концессионных соглашений вышеуказанные организации приняли на себя обязанности плательщиков НДС, инициировали принятие соответствующих документов в сфере государственного регулирования тарифов на свои услуги.

Приложения к Приказам министерства тарифной политики края для разных населенных пунктов, устанавливающим размер тарифа на питьевую воду и водоотведение, теплоснабжение и горячее водоснабжение для налогоплательщиков на 2025 г., с учетом изменения с 01.01.2025 законодательства о налогах и сборах, содержат информацию о том, что в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» организации с 1 января 2025 г. применяли ставку налога на добавленную стоимость в размере 5%.

Дополнительно обращается внимание на следующие обстоятельства.

Указанные в уведомлении обстоятельства дела № А78-2729/2024 не тождественны обстоятельствам, в которых действовали Организации.

В рамках указанного дела организация, оспаривающая решение налогового органа, вообще не возлагала на себя обязанности плательщика НДС в противоречие со ст. 174.1 НК РФ.

Напротив, Организации, с учетом изменения законодательства, такие обязанности на себя с 01.01.2025 приняли и добросовестно выполняют, предъявляя к оплате покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Вместе с тем, поскольку ни ст. 174.1, ни ст. 164, ни иные нормы НК РФ не содержат положений, специально ограничивающих право организации-концессионера, применяющей УСН, на налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением по ставке 5%, в течение 2025 г. ООО использовало установленное законом право на применение соответствующей ставки и осуществляло налогообложение операций в рамках концессионных соглашений по ставке НДС 5%.

В ходе рассмотрения дела № А78-2729/2024 судами рассматривался спор относительного того, должна ли организация, применяющая УСН и заключившая концессионное соглашение, возлагать на себя обязанности плательщика НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Вопрос о применимости ставок НДС в 5% или 7% судами в данном деле вообще не рассматривался, поскольку в рамках дела рассматривался период с 01.01.2020 по 31.12.2022, когда Федеральный закон, вводящий эти ставки в действие, еще не был принят.

При этом, как ранее уже указывалось, каких-либо ограничений для налогоплательщика-концессионера, применяющего УСН, на обложение операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением НДС по ставке 5% в 2025 г. федеральное законодательство не содержало и не содержит.

На основании вышеизложенного правильно ли понимание, что внесение изменений и исправлений в ранее представленные в налоговые органы Организациями налоговые декларации по НДС за 2025 г. не требуется?

На основании обращений руководителей ресурсоснабжающих организаций и сложившейся чрезвычайной финансовой ситуации, невозможности предоставления качественных и своевременно предоставленных коммунальных ресурсов (тепла, горячего и холодного водоснабжения, водоотведения) населению края данный вопрос 05.06.2026 обсуждался на внеочередном заседании Правления «Союза ПЖКХиЭ» края с участием руководителей министерства тарифной политики края, УФНС по краю, службы строительного надзора и жилищного контроля края, Законодательного Собрания края, руководителей ресурсоснабжающих организаций, органов местного самоуправления.

В Письме Минфина России от 20.03.2025 № 03-07-11/27712 изложена иная позиция, что в том числе послужило причиной выставления требований налоговым органом в адрес налогоплательщиков-концессионеров края.

На основании вышеизложенного предлагается в кратчайшие сроки вернуться к рассмотрению указанного вопроса и дать разъяснение по существу. Данный вопрос имеет существенное социальное значение для населения края и влияет на дальнейшее развитие отрасли жилищно-коммунального хозяйства, а толкование законодательства в указанном смысле приведет к массовому банкротству предприятий коммунального комплекса края.

Ответ:Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 15 июня 2026 г. (зарегистрировано в Минфине России 19 июня 2026 г.), и по вопросу применения в 2025 г. налога на добавленную стоимость концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения и заключившим концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения (далее соответственно - УСН, концессионер, концессионные соглашения, объекты тепло- и водоснабжения в малых городах, НДС, освобождение от НДС), сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 145 и пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее - Кодекс) с 1 января 2026 г. организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов тепло- и водоснабжения в малых городах, применяют освобождение от НДС либо налоговую ставку по НДС в размере 5 (7) процентов в порядке и на условиях, установленных соответственно пунктами 1 и 5 статьи 145 и пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

При этом в период с 1 января 2025 г. по 31 декабря 2025 г. включительно операции, совершаемые концессионером, применяющим УСН, в рамках концессионных соглашений, заключенных в отношении объектов тепло- и водоснабжения в малых городах, подлежали налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 20 процентов, поскольку статьи 145 и 164 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2026 г., специальных норм для указанного концессионера не содержали. Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.