Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-05/33668 от 22.04.2026

Правила учета «входного» НДС по ОС для кредитных организаций

Вопрос: АО (далее - Банк) требуется разъяснить период включения сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств / нематериальных активов, в целях налогообложения прибыли.

Банк применяет для целей исчисления налога на добавленную стоимость норму п. 5 ст. 170 гл. 21 НК РФ: «Банки... имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет».

Банк оплачивает и фактически получает основное средство / нематериальный актив в одном налоговом периоде, а вводит в эксплуатацию в следующем за ним налоговом периоде. В каком налоговом периоде следует учесть уплаченный НДС в затратах по налогу на прибыль: в момент оплаты и получения основного средства / нематериального актива или на дату ввода в эксплуатацию?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 3 апреля 2026 г., и по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В связи с этим банки, применяющие в настоящее время данный особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость, уплачивают налог на добавленную стоимость в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, по мере получения оплаты, а сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после их фактической оплаты. При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 данной главы Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.  № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.