Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/26618 от 01.04.2026

Учет безвозмездно полученного имущества в целях налога на прибыль;

Вопрос: Об учете безвозмездно полученного имущества в целях налога на прибыль; об НДС при предоставлении в безвозмездное пользование федерального, муниципального имущества и имущества субъектов РФ.

Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение и в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Вместе с тем сообщаем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

При получении имущества (работ, услуг) или имущественных прав безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Аналогичный принцип определения дохода подлежит применению и при оценке безвозмездно полученного имущественного права, в том числе права пользования.

Следует отметить, что для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Одновременно также следует учесть, что доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В этой связи доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, если это предусмотрено нормами статьи 251 НК РФ.

К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией, в случае если законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и актами Правительства Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг (подпункт 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

По мнению Департамента, для целей применения указанной нормы статьи 251 НК РФ определяющее значение имеет наличие возложенной законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации обязанности по принятию соответствующего имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг. В связи с этим полагаем, что передача имущества организации в безвозмездное владение или пользование, а не в собственность не препятствует применению подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ к возникающему у организации имущественному праву.

Учитывая изложенное, если положениями законодательства Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации возложена обязанность принять имущество в безвозмездное владение и (или) пользование, вследствие чего у данной организации возникает право пользования этим имуществом, доход в виде такого права не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

По вопросу применения налога на добавленную стоимость при предоставлении в безвозмездное пользование федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества сообщаем, что позиция, изложенная в письме Департамента от 30.10.2025 № 03-03-06/1/105311, упоминаемом в обращении, в настоящее время не изменилась.