Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/21699 от 17.03.2026

Когда перепродажа покупных товаров становится услугой общепита?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере общественного питания через сеть стационарных объектов общественного питания (кафе, кофейни), а также через нестационарные объекты (будки, павильоны), ОКВЭД 56.10.

В указанных объектах реализуется:

1.  Продукция собственного изготовления, относящаяся к продукции общественного питания (кофе, напитки собственного приготовления, фреши, какао, коктейли и т.п.);
2.  Покупные товары, приобретаемые в готовом виде у третьих лиц, в частности, кондитерские изделия (пончики), которые предприниматель реализует потребителям в готовом виде, без проведения технологических процессов приготовления.

В стационарных объектах предприниматель оказывает услуги общественного питания с обеспечением условий потребления, организацией обслуживания потребителей и осуществлением процесса обслуживания в понимании пунктов 41 и 45 ГОСТ 31985-2013.

Нестационарные объекты также функционируют в режиме объектов общепита:

•  на точке присутствует персонал, осуществляющий непосредственное обслуживание потребителей;
•  покупателям предоставляется продукция общепита собственного изготовления (кофе, напитки), а также покупные товары;
•  организовано место получения и потребления продукции;
•  объекты соответствуют требованиям ГОСТ 31984-2012 и ГОСТ 31985-2013 как объекты общественного питания.

Исходя из изложенного, и руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ, прошу разъяснить:

1. Подлежит ли освобождению от НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ выручка от реализации покупных товаров (в частности, пончиков), приобретённых предпринимателем у стороннего поставщика в готовом виде и реализуемых без технологической обработки, если такая реализация осуществляется:

а) в стационарных кафе и кофейнях, являющихся объектами общественного питания?

б) в будках, павильонах (нестационарных объектах мелкорозничной сети), функционирующих как объекты общественного питания, при условии осуществления процесса обслуживания и одновременной реализации собственной продукции общепита?

2. Вправе ли предприниматель применять освобождение от НДС в отношении реализации покупных товаров, если такие товары реализуются как один из элементов услуги общественного питания (совместно с продукцией собственного приготовления и процессом обслуживания)?

3. Требуется ли для применения льготы по НДС раздельный учёт операций по реализации продукции собственного изготовления и покупных товаров, реализуемых в рамках услуги общественного питания?

Ответ: В связи с обращением по многочисленным вопросам применения индивидуальным предпринимателем налога на добавленную стоимость освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - НДС, Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается оказание организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, предусмотренных данным подпунктом.

Согласно пункту 41 Государственного стандарта Российской Федерации «ГОСТ 31985-2013. Международный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения», введенного в действие приказом Росстандарта от 27 июня 2013 г. № 191-ст (далее - ГОСТ 31985-2013), услугой общественного питания (индустрии питания) признается результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах.

Таким образом, рекомендуем при решении вопроса об отнесении услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, к услугам общественного питания, освобождаемым от налогообложения НДС, руководствоваться положениями вышеуказанных подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса и ГОСТ 31985-2013.