Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/116371 от 01.12.2025

Налоги с компенсаций, полученных от заказчика на охрану и страхование

Вопрос: Организация предлагает разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и исчисления налога в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, налогоплательщиком, осуществляющим функции генерального подрядчика, при получении от заказчиков компенсации отдельных расходов по облагаемым (например, услуги военизированной охраны для обеспечения безопасности при проведении работ) и не облагаемым (например, страхование жизни и здоровья рабочих и пусконаладочного персонала, страхование техники и имущества подрядной организации) налогом на добавленную стоимость операциям.

Также возможно ли признание сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного генеральным подрядчиком, но не предъявленного заказчикам по полученным компенсациям, в расходах для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: В связи с повторным обращением, зарегистрированным в Минфине России 1 октября 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении денежных средств, получаемых генеральным подрядчиком от заказчика работ на компенсацию расходов, связанных с услугами военизированной охраны для обеспечения безопасности при проведении работ, по страхованию жизни и здоровья рабочих и пусконаладочного персонала, страхованию техники и имущества генерального подрядчика, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, компенсация заказчиком генеральному подрядчику расходов, связанных с услугами военизированной охраны для обеспечения безопасности при проведении работ, по страхованию жизни и здоровья рабочих и пусконаладочного персонала, страхованию техники и имущества генерального подрядчика, связана с платой за работы, выполняемые генеральным подрядчиком для заказчика.

Таким образом, вышеуказанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Что касается налога на прибыль организаций, то в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 19 статьи 270 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.