Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-36-21/1643@ от 03.03.2026

Налог на землю под гостевыми домами

В Федеральную налоговую службу поступило письмо Комитета Государственной Думы по туризму и развитию туристической инфраструктуры по вопросу о разъяснении законодательства о налогообложении земельных участков, на которых расположены гостевые дома (в части налоговых ставок).

Учитывая полномочия Минфина России, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по разъяснению вопросов применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, информируем о письме Департамента налоговой политики Минфина России от 02.03.2026 № 03-05-04-02/16282 (копия прилагается), в котором поддержана следующая позиция ФНС России по указанному вопросу.

Услуги гостевых домов предоставляются в рамках проведения на территории ряда субъектов Российской Федерации эксперимента, предусмотренного Федеральным законом от 07.06.2025 № 127-ФЗ  «О проведении эксперимента по предоставлению услуг гостевых домов» (далее соответственно - эксперимент, Закон № 127-ФЗ) [1].

С 01.09.2026 согласно Федеральному закону от 29.12.2025 № 557-ФЗ  «О внесении изменений в статьи 1 и 9 Федерального закона  «О проведении эксперимента по предоставлению услуг гостевых домов « эксперимент проводится на территориях Республики Адыгея (Адыгея), Республики Алтай, Республики Бурятия, Республики Дагестан, Республики Крым, Алтайского края, Краснодарского края, Приморского края, Ставропольского края, Архангельской области, Астраханской области, Владимирской области, Ивановской области, Иркутской области, Калининградской области, Кемеровской области - Кузбасса, Ленинградской области, Нижегородской области, Ростовской области, Херсонской области, города федерального значения Севастополя, а также в федеральной территории  «Сириус «.

Исходя из пункта 1 части 1 статьи 2 Закона № 127-ФЗ гостевой дом определяется как тип средства размещения, представляющий собой индивидуальный жилой дом или часть индивидуального жилого дома, комнаты в котором используются для предоставления услуг гостевого дома.

Для присвоения индивидуальному жилому дому типа средства размещения  «гостевой дом « такой дом должен размещаться на земельном участке, который отнесен к категории земель населенных пунктов и вид разрешенного использования которого предусматривает индивидуальное жилищное строительство, ведение личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок), ведение гражданами садоводства для собственных нужд (пункт 1 части 1 статьи 4 Закона № 127-ФЗ).

Кроме того, индивидуальный жилой дом должен принадлежать на праве собственности физическому лицу, при этом сведения о государственном кадастровом учете такого дома и государственной регистрации права собственности на такой дом должны содержаться в Едином государственном реестре недвижимости (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 127-ФЗ).

В гостевых домах оказываются платные услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц, а также иные услуги в соответствии с положением о классификации гостевых домов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.08.2025 № 1345 (пункт 2 части 1 статьи 2 Закона № 127-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 4, части 2 статьи 9 Закона № 127-ФЗ с 01.01.2026 предоставление услуг гостевого дома в гостевых домах, сведения о которых не внесены в единый реестр объектов классификации в сфере туристской индустрии, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 № 132-ФЗ  «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее - реестр классифицированных средств размещения) [2], запрещается.

В целях налогообложения земельных участков, занятых гостевыми домами, полагаем необходимым учитывать следующее.

Согласно абзацу третьему и абзацу четвертому подпункта 1, подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории) и не могут превышать:

0,3 процента в отношении:

•  земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
•  не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, за исключением указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
• 1,5 процента в отношении прочих (т.е. не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса) земельных участков (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса).

Сумма земельного налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с федеральными законами (пункт 2 статьи 396 Кодекса), включая сведения из реестра классифицированных средств размещения о наличии на земельных участках гостевых домов, которые могут быть получены налоговыми органами по субъектам Российской Федерации, в которых проводится эксперимент.

В связи с изложенным, по мнению ФНС России, в отношении занятых гостевыми домами земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, которые используются в предпринимательской деятельности, исчисление суммы земельного налога производится по налоговой ставке, не превышающей 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории), принятыми в рамках полномочий, установленных абзацем седьмым пункта 4 статьи 12, абзацем первым пункта 2 статьи 387 Кодекса.

Доведите разъяснения сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим настройку в АИС  «Налог-3» нормативно-справочной информации о налоговых ставках по земельному налогу, а также автоматизированное исчисление земельного налога.

--------------------------------

[1] Справочно: с 01.09.2025 эксперимент проводится на территориях Республики Алтай, Республики Дагестан, Республики Крым, Алтайского края, Краснодарского края, Приморского края, Ставропольского края, Архангельской области, Владимирской области, Ивановской области, Иркутской области, Калининградской области, Кемеровской области - Кузбасса, Ленинградской области, Ростовской области, Херсонской области, города федерального значения Севастополя, а также в федеральной территории  «Сириус».

[2] Справочно: порядок формирования и ведения единого реестра объектов классификации в сфере туристской индустрии, включающий реестр классифицированных средств размещения, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2024 № 1952, которое предусматривает, что предоставление сведений, содержащихся в едином реестре, осуществляется посредством их публикации на официальном сайте органа по аккредитации в сети  «Интернет «, за исключением сведений, составляющих охраняемую законом тайну, других сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также посредством формирования электронной выписки из единого реестра. Электронная выписка из единого реестра формируется и выдается автоматически в режиме реального времени посредством официального сайта Федеральной службы по аккредитации в сети  «Интернет».

Приложение

Письмо Министерства финансов РФ от 02.03.2026 № 03-05-04-02/16282

В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо по вопросу о налогообложении земельных участков, на которых расположены гостевые дома, и сообщается, что позиция ФНС России, изложенная в письме, поддерживается.