Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-05/89642 от 15.09.2025

Как учесть расходы, связанные с доведением ОС до состояния, пригодного к эксплуатации?

Вопрос: Об учете расходов, связанных с доведением ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, при определении объема капитальных вложений участником РИП в целях применения налоговых льгот.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета капитальных вложений налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - участник РИП, РИП) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) РИП признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным, в частности, подпунктами 1, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

Одним из таких требований является условие осуществления налогоплательщиком - участником РИП капитальных вложений, минимальный объем которых установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.

Следует отметить, что порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 25.8 Кодекса. При этом пунктом 3.1 той же статьи Кодекса установлены особенности такого определения.

Так, при определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, на доведение его до состояния, пригодного для использования, затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений) (пункт 3 статьи 25.8 НК РФ).

При этом следует учесть, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств (пункт 4 статьи 325 Кодекса).

Исходя из изложенного следует, что расходы (в том числе расходы налогоплательщика на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ), связанные с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются налогоплательщиком - участником РИП при определении объема капитальных вложений в целях применения им налоговых льгот.