Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/85025 от 01.09.2025

Можно ли получить вычет НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления?

Вопрос: Согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, представляется, что право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, возникает при выполнении следующих условий:

•  строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
•  стоимость объекта подлежит включению в налогооблагаемые расходы.

Плательщики УСН с 01.01.2025 являются плательщиками НДС в случае превышения их выручки за предшествующий год лимита в сумме 60 млн руб. Таким образом, их хозяйственные операции облагаются налогом на добавленную стоимость при выполнении указанного условия. Аналогично их имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых налогом, тогда, когда выручка за предшествующий год превысила 60 млн руб., и не предназначено - в противном случае.

При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, стоимость строящегося объекта включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (хотя и не налогом на прибыль организаций).

Необходимо учитывать, что индивидуальные предприниматели на общем режиме также не являются плательщиками налога на прибыль организаций (уплачивают НДФЛ с дохода, уменьшенного на сумму профессионального налогового вычета) и стоимость объектов основных средств равномерно учитывается в их расходах (если буквально трактовать нормы НК РФ, это не совсем амортизационные отчисления). Тем не менее эта категория налогоплательщиков вправе учесть в составе вычета по НДС суммы налога, исчисленного при выполнении СМР для собственного потребления.

На основании изложенного вправе ли плательщик УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), ставший плательщиком НДС в связи с превышением выручки за предшествующий год 60 млн руб., осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления, исчисливший на стоимость указанных работ НДС по ставке 20%, получить налоговый вычет по НДС в исчисленной сумме?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 1 июля 2025 г., и по вопросу применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (далее - УСН), сообщает.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

На основании статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, в случае если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации сумма доходов превышает в совокупности 60 миллионов рублей, такая организация не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года организацией, исполняющей обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При этом указанные организации при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применять налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса (если этими организациями решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято), и, соответственно, заявлять налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в порядке и на условиях, определенных статьей 172 Кодекса.