Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-10/66483 от 08.07.2025

НДС при строительстве объектов недвижимости за счет субсидии

Вопрос: Об НДС при передаче органам государственной власти и управления объектов недвижимости (машино-мест и нежилых помещений), построенных за счет субсидии из бюджета субъекта РФ.

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 24 июня 2025 г., по вопросу о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче органам государственной власти и управления объектов недвижимости (машино-мест и нежилых помещений), построенных за счет средств субсидии, предоставленной из бюджета субъекта Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе.

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, установлен пунктом 2 статьи 146 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения НДС:

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории «Сириус» (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению), а также передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного назначения в казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, в муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, в казну федеральной территории «Сириус»;

- передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления и органам публичной власти федеральной территории «Сириус», а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В случае если налогоплательщиком органам государственной власти и управления передаются построенные объекты недвижимости (машино-места и нежилые помещения), учитываемые налогоплательщиком в соответствии с требованиями Федерального стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы» как готовая продукция (товар), и строительство этих объектов осуществлено за счет средств субсидии, предоставленной из бюджета субъекта Российской Федерации, то нормы вышеуказанных подпунктов 2 и 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса при такой передаче не применяются. Соответственно, осуществляемая налогоплательщиком передача органам государственной власти и управления объектов недвижимости (машино-мест и нежилых помещений), построенных за счет указанных бюджетных средств, облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиком за счет поименованных бюджетных средств, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.