Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/1647 от 14.01.2025

НДФЛ с доходов работника-нерезидента

Вопрос: Об НДФЛ с доходов, полученных физлицом - налоговым резидентом Республики Узбекистан от филиала, расположенного в Республике Узбекистан, в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 14.11.2024 и в части вопроса о налогообложении доходов физических лиц сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.1994 (далее - Соглашение) с учетом положений статей 16 («Доходы, получаемые членами советов директоров»), 18 («Пенсии и другие подобные выплаты»), 19 («Вознаграждения за государственную службу») Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Пунктом 2 статьи 15 Соглашения установлено, что, несмотря на положения пункта 1 статьи 15 Соглашения, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:

a) получатель пребывает в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в течение любого 12-месячного периода; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Узбекистан от филиала, расположенного в Республике Узбекистан, в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Российской Федерации, облагаются налогом исключительно в Республике Узбекистан при соблюдении всех вышеуказанных условий.