Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/108771 от 05.11.2024

Изменения НДФЛ с 2025 года

Вопрос: Об НДФЛ в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, которые выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.09.2024 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

Пунктом 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенным Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 176-ФЗ), предусмотрено, что налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

Предусмотренная данным пунктом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 220 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса, если такие вычеты не были применены при исчислении иных налоговых баз в соответствии с указанной главой Кодекса.

Указанные положения пункта 6.2 статьи 210 Кодекса вступают в силу с 01.01.2025.

Таким образом, в отношении выплат в виде районных коэффициентов и надбавок к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), которые установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации и выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, с 01.01.2025 применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, введенным Федеральным законом № 176-ФЗ.

Одновременно сообщаем, что стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются налогоплательщику в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 218 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона № 176-ФЗ) стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 450 000 рублей.

Таким образом, в целях предоставления стандартного налогового вычета учитывается доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, за исключением доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Если стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не был применен при исчислении налоговой базы, в отношении которой налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 Кодекса, то указанный вычет может быть применен при расчете налоговой базы в соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Кодекса.