Письмо Министерства финансов РФ
№07-01-09/83500 от 03.09.2024

Налогообложение реализации углеродных единиц

Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при выпуске в обращение и реализации углеродных единиц.

Ответ: В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Согласно Федеральному закону «Об ограничении выбросов парниковых газов» юридические лица, индивидуальные предприниматели или физические лица вправе реализовывать климатические проекты. На основании данного Федерального закона сведения о климатических проектах включаются в реестр углеродных единиц. При этом для выпуска в обращение углеродных единиц результаты реализации климатических проектов, содержащиеся в отчете о реализации климатического проекта, подлежат верификации, которая осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. В соответствии с названным Федеральным законом углеродные единицы, выпущенные в обращение в результате реализации климатического проекта, подлежат зачислению на счет исполнителя этого климатического проекта в реестре углеродных единиц.

По заключению Департамента налоговой политики, согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. Для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Кодекса). Согласно пункту 8 части 2 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

По мнению Департамента налоговой политики, зачисление углеродных единиц при реализации климатического проекта на счет в реестре углеродных единиц (выпуск в обращение углеродных единиц) не приводит к возникновению у налогоплательщика доходов по налогу на прибыль организаций. Таким образом, выпуск в обращение углеродных единиц в части налога на прибыль организаций не приводит к возникновению налогооблагаемого дохода для целей главы 25 Кодекса. При этом в случае продажи такого имущества (имущественных прав) полученный доход от реализации облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом пунктом 1 статьи 39 Кодекса определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. В связи с этим выпуск в обращение углеродных единиц не является их реализацией и, соответственно, объект налогообложения НДС не возникает.

Вместе с тем в соответствии с абзацем одиннадцатым подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса территория Российской Федерации признается местом реализации услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Таким образом, операции по реализации углеродных единиц подлежат налогообложению НДС, если их покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Что касается бухгалтерского учета углеродных единиц и единиц выполнения квоты, то в настоящее время данный вопрос рассматривается в Минфине России. О результатах рассмотрения Вы будете проинформированы дополнительно.