Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/55072 от 14.06.2024

Об отражении в налоговом расчете дохода иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг вне РФ, выплаченного со счета российской организации, открытого за границей

Вопрос: Об отражении в налоговом расчете дохода иностранной организации от выполнения работ и оказания услуг вне РФ, выплаченного со счета российской организации, открытого в банке-нерезиденте во Вьетнаме.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.03.2024 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.

Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в Российской Федерации, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом в налоговый орган налоговом расчете.

Операции по перечислению денежных средств с банковского расчетного счета российской организации на другой банковский расчетный счет данной организации во Вьетнаме (в банке-нерезиденте) не являются операцией по выплате иностранной организации дохода от источников в Российской Федерации и не подлежат отражению в налоговом расчете.

Кроме того, необходимо отметить, что доходы от выполнения работ и оказания услуг вне территории Российской Федерации, в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса, не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и могут не отражаться в налоговом расчете.

Таким образом, если впоследствии российской организацией со своих банковских расчетных счетов, открытых в банке-нерезиденте во Вьетнаме, осуществляется оплата вышеуказанных услуг, оказанных иностранными организациями не на территории Российской Федерации и связанных с осуществлением деятельности представительства российской организации, работающего во Вьетнаме (в отношении которых не выполняются условия подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 Кодекса), то такие доходы иностранных организаций не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса и могут не отражаться в налоговом расчете.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.