Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/5731@ от 21.05.2024

О представлении в налоговые органы для целей земельного налога сведений о прекращении прав на земельные участки, снятые с кадастрового учета

Вопрос: О представлении в налоговые органы для целей земельного налога сведений о прекращении прав на земельные участки, снятые с кадастрового учета.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо 08.05.2024 по вопросу использования для целей налогообложения сведений о снятии земельного участка с государственного кадастрового учета (далее - кадастровый учет) и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма земельного налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в том числе представляемых в соответствии с пунктами 4, 10 статьи 85 Кодекса), а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.

Изданным во исполнение пункта 10 статьи 85 Кодекса приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ «Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@» (согласован Росреестром, зарегистрирован Минюстом России 13.06.2017, регистрационный № 47018, далее - приказ № ММВ-7-21/302@) не предусмотрено представление в налоговый орган сведений о дате снятия земельного участка с кадастрового учета, принимая во внимание следующее.

В соответствии с частью 3 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон) снятие с кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости (включая земельные участки) осуществляются одновременно с кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, указанных в Законе.

Снятие с кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные земельные участки, права на которые прекращаются в связи с их изъятием для государственных или муниципальных нужд, осуществляются только одновременно с осуществлением государственной регистрации прав на земельные участки, образованные на основании решения об изъятии недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд (часть 10 статьи 60 Закона).

Перечисленные случаи предусматривают снятие исходного земельного участка с кадастрового учета с одновременной государственной регистрацией прекращения прав на него, что и является значимым для определения плательщика земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

При этом для представления сведений в налоговые органы приказом № ММВ-7-21/302@ (строки 2.13, 3.19 приложение № 1) предусмотрен реквизит в составе формы сведений о правообладателях земельного участка – «дата прекращения права».

В отношении ранее учтенных земельных участков, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», для представления сведений в налоговые органы приказом № ММВ-7-21/302@ (строки 5.1.5, 5.2.17 приложение № 1) предусмотрен реквизит в составе формы сведений о ранее возникших правах на земельные участки – «дата прекращения права».

С учетом изложенного предложение о внесении в форму сведений, утвержденную приказом № ММВ-7-21/302@, реквизита «дата снятия с кадастрового учета земельного участка» требует дополнительного обоснования.

УФНС России по области надлежит в возможно короткий срок получить и направить в ФНС России разъяснения территориального органа Росреестра о причинах непредставления сведений о прекращении прав на земельные участки, снятые с кадастрового учета, в рамках регулирования, предусмотренного приказом № ММВ-7-21/302@ и приказом Росреестра и ФНС России от 03.04.2018 № П/0131/ММВ-7-6/187@, а также о принятых мерах (при необходимости).

Дополнительно направляем для изучения письмо ФНС России от 04.03.2022 № БС-4-21/2628@.