Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-2-3/2962@ от 29.02.2024

О подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов и моменте определения налоговой базы по НДС по новым правилам

Вопрос: Федеральный закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 549-ФЗ) уточнил установленный ст. 165 НК РФ порядок подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов НДС, а также перенес момент определения налоговой базы по НДС на последнее число квартала, на который приходится истечение срока, указанного в п. 9 ст. 165 НК РФ, для сбора предусмотренных ст. 165 НК РФ документов (их копий) (п. п. 2 - 4 ст. 1 Закона № 549-ФЗ).

Статьей 2 Закона № 549-ФЗ определено, что п. п. 2 - 4 ст. 1 вступают в силу с 1 января 2024 г., а положения ст. 165 НК РФ применяются в отношении порядка подтверждения налогоплательщиками обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 г. (п. п. 2 - 3 ст. 2 Закона № 549-ФЗ).

В связи с возникшей неопределенностью в отношении начала применения внесенных изменений означают ли положения ст. 2 Закона № 549-ФЗ, что новый порядок подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и перенос момента определения налоговой базы по НДС применяются в том случае, когда на налоговый период начиная с 1 января 2024 приходится событие подтверждения или неподтверждения налоговой ставки 0 процентов, вне зависимости от того, когда была осуществлена реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, т.е. и в том случае, когда такие операции реализации были осуществлены до 1 января 2024 г.?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 22.01.2024 по вопросу, касающемуся применения положений Федерального закона от 19.12.2022 № 549-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 549-ФЗ), и сообщает следующее.

Пунктами 3 и 4 статьи 1 Закона № 549-ФЗ изменен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), установленный статьей 165 Кодекса, а также порядок определения момента определения налоговой базы, установленный пунктом 9 статьи 167 Кодекса, в случае, если документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса.

В частности, предусматривается.

Согласно положениям подпунктов 1, 2, 4 пункта 1, пунктов 2, 2.1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются реестры в электронном виде. При этом документы, сведения из которых отражаются в реестре, одновременно с налоговой декларацией по НДС не представляются.

Кроме того, на основании абзаца второго пункта 9 статьи 167 Кодекса в случае, если документы (их копии), предусмотренные статьей 165 Кодекса, не собраны в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса, моментом определения налоговой базы по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, является последнее число квартала, на который приходится истечение соответствующего срока, указанного в пункте 9 статьи 165 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 549-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 1 января 2024 года.

Пунктом 3 статьи 2 Закона № 549-ФЗ установлено, что положения статьи 165 Кодекса (в редакции Закона № 549-ФЗ) применяются в отношении порядка подтверждения налогоплательщиками обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 года.

Положения статьи 2 Закона № 549-ФЗ не ограничивают для целей применения вышеуказанных изменений период, в котором должна быть осуществлена реализация товаров (работ, услуг).

При этом исходя из действующих положений Кодекса с учетом изменений, вносимых Законом № 549-ФЗ, необходимо руководствоваться следующим.

1. По вопросу представления реестров по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса

На основании абзаца первого пункта 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собраны документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса.

В связи с этим операции по реализации указанных товаров отражаются в налоговой декларации по НДС с применением налоговой ставки 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

С учетом этого для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса и подлежащих отражению в налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды начиная с 1 квартала 2024 года, налогоплательщик обязан представить реестры, предусмотренные статьей 165 Кодекса, вне зависимости от того, когда были осуществлены операции по реализации этих товаров (до либо после 1 января 2024 года).

2. По вопросу определения момента определения налоговой базы в случае, если документы не собраны в установленный срок

Если документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса, не собраны в установленные пунктом 9 статьи 165 Кодекса сроки и эти сроки истекают в налоговых периодах начиная с 1 квартала 2024 года, то вне зависимости от того, когда были осуществлены (до либо после 1 января 2024 года) операции по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и (или) 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по реализации таких товаров (работ, услуг) является последнее число квартала, на который приходится истечение указанных сроков (абзац второй пункта 9 статьи 167 Кодекса).

В этом случае операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговых ставок 10 и (или) 20 процентов в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса.