Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/123518 от 20.12.2023

Как определить налоговую базу по НДС гостиницам, если в стоимость проживания включен алкоголь?

Вопрос: Просим дать разъяснения о применении налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении услуг по предоставлению мест в гостиницах для временного проживания по системе «Все включено» и предоставляющих в том числе алкогольные напитки в составе услуги по предоставлению мест для временного проживания (в рамках единой стоимости места размещения).

С 1 июля 2022 года согласно пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

На основании абзаца девятого п. 2 «Правил предоставления гостиничных услуг в РФ» состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными «Положением о классификации гостиниц», утвержденным постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII-VIII приложения № 4 к Положению.

Так, 30 июня 2023 года Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии РФ от 29 декабря 2022 г. № 1709-ст введен в действие Национальный стандарт РФ «Туризм и сопутствующие услуги. Услуги средств размещения «Все включено» и «Ультра все включено». Общие требования» (ГОСТ Р 70587-2022). Согласно данному стандарту гостиницы, работающие по системе «Все включено», алкогольные напитки российского производства должны предоставлять в неограниченном количестве на «шведском столе» на обед и ужин, а также в точке дополнительного питания.

Система «Все включено» распространяется на услуги предоставления мест для временного проживания по цене номера (места в номере) определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей.

Вопросы:

1. Применяется ли ставка НДС 0%, предусмотренная пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, работающих по системе «Все включено» и предоставляющих в том числе алкогольные напитки в составе услуги по предоставлению мест для временного проживания (в рамках единой стоимости места размещения)?

2. С какого налогового периода налогоплательщик вправе применять ставку НДС 0%, предусмотренную пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, работающих по системе «Все включено» и предоставляющих в том числе алкогольные налитки в составе услуги по предоставлению мест для временного проживания (в рамках единой стоимости места размещения)?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах, работающих по системе «Все включено» и предоставляющих в том числе алкогольные напитки в составе услуги по предоставлению мест для временного проживания (в рамках единой стоимости места размещения), Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII-VIII приложения № 4 к Положению.

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII-VIII приложения № 4 к Положению.

В случае если гостиница реализует услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенные как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, и при этом в соответствии с пунктом 7.5.2 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 70587-2022 «Туризм и сопутствующие услуги. Услуги средств размещения «Все включено» и «Ультра все включено». Общие требования», утвержденного приказом Росстандарта от 29 декабря 2022 г. № 1709-ст, предоставляет алкогольные напитки российского производства в неограниченном количестве на «шведском столе» на обед и ужин, а также в точке дополнительного питания, то в отношении данных услуг налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, в том числе услуг питания, поименованных в разделах VII-VIII приложения № 4 к Положению.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.