Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/125619 от 25.12.2023

Об НДС при международных перевозках, осуществляемых ИП на ПСН

Вопрос: ИП (г. Ростов-на-Дону) занимается грузоперевозками. Применяет ПСН, также изначально при открытии применяет УСН 6%.

Заказчик ООО (РФ) обратился к ИП за грузоперевозкой товара из Китая в г. Санкт-Петербург.

Будет ли ИП при осуществлении грузоперевозки налоговым агентом? Нужно ли ему уплатить НДС 20%?

Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 13.12.2023, по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения (далее - ПСН), услуг по перевозке товаров из Китая в Российскую Федерацию Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 11 статьи 346.43 главы 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации; при осуществлении операций, облагаемых НДС в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Таким образом, в случае, если индивидуальным предпринимателем применяется ПСН в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по грузоперевозкам, такой индивидуальный предприниматель при оказании услуг по перевозке товаров из Китая в Российскую Федерацию НДС не исчисляет.

Что касается обязанности уплаты НДС в качестве налогового агента, то на основании пунктов 1 и 2 статьи 161 Кодекса налоговая база по НДС определяется налоговым агентом в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения НДС признается территория Российской Федерации. При этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

В связи с этим в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, в том числе применяющими ПСН, положения вышеуказанных пунктов статьи 161 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.