Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-3-11/11501@ от 05.09.2023

О корректности расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России (далее - Управление), рассмотрев обращение, поступившее письмом от 16.08.2023 (далее - обращение), по вопросу корректности расчета налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены статьей 214.1 Кодекса.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами, в соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса, определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

При этом доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно пункту 5 статьи 210 Кодекса, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат излишне удержанной налоговым агентом с налогоплательщика суммы налога производится налоговым органом только в случае отсутствия налогового агента.

Учитывая изложенное, для урегулирования вопроса о возврате суммы налога, ранее удержанного налоговым агентом - источником выплаты дохода, физлицо вправе обратиться к налоговому агенту.

Признание доходов и расходов в целях налогообложения отражается брокером в справке о доходах и суммах налога физического лица за соответствующий налоговый период.

При этом необходимо отметить, что сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за 2023 год по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) налоговыми агентами, подлежат представлению в налоговый орган в составе годового расчета по форме 6-НДФЛ. Срок представления указанных сведений в 2023 году - не позднее 26 февраля 2024 года.

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах ФНС России, по состоянию на дату подписания настоящего письма указанные сведения о полученных физлицом доходах от операций с ценными бумагами в 2023 году в налоговые органы не поступали.

В связи с изложенным сообщается, что разъяснения по существу могут быть даны только после представления документов, необходимых для оценки конкретных обстоятельств, подтверждающих фактическое удержание налога на доходы физических лиц с указанного дохода налоговым агентом.

Дополнительно сообщается, что полномочиями по принятию мер надзорного реагирования по факту причинения ущерба в связи с неправомерными действиями брокера ФНС России не обладает.

Указанные вопросы относятся к компетенции Банка России, УФНС России сообщается для сведения.