Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/11773@ от 14.09.2023

О применении ст. 164 НК РФ для определения ставки НДС при реализации продовольственных товаров (кулинарные изделия вида сэндвич, включая гамбургер, чизбургер и аналогичные изделия)

Вопрос:

По вопросу применения статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации для определения ставки НДС при реализации продовольственных товаров (кулинарные изделия вида сэндвич, включая гамбургер, чизбургер и аналогичные изделия)

Федеральная налоговая служба в целях выработки единообразного подхода применения статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) для определения ставки НДС при реализации определенных видов продовольственных товаров, таких как кулинарные изделия вида сэндвич, включая гамбургер, чизбургер и иные аналогичные изделия (далее – товары вида «сэндвичи»), сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров, перечисленных в данном подпункте.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном подпункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2 (Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) (далее – ОКПД 2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее – Перечень № 908).

В связи с этим плательщики НДС вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в Перечне № 908. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень № 908, применяется налоговая ставка 20 процентов.

В Перечне № 908 содержатся, в частности, коды ОКПД2 10.71.11 «Изделия хлебобулочные недлительного хранения», 10.72.11 «Хлебцы хрустящие, сухари, гренки и аналогичные обжаренные продукты», 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения», однако коды ОКПД2 из группировки 10.85.19 «Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу)» в Перечень № 908 не включены.

В целях исключения неопределенности по отнесению сэндвичей (включая гамбургеры, чизбургеры и иные аналогичные изделия) к тому или иному коду ОКПД2 Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии был издан Приказ от 15.08.2023 № 648-ст «Об утверждении Изменения 86/2023 ОКПД2 к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности» (далее – Приказ) с датой введения в действие 01 октября 2023 года.

Данным Приказом исключен из ОКПД2 код 10.85.19.000 «Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу). При этом, в ОКПД2 включены следующие коды:

10.85.19.100 «Продукты пищевые готовые и блюда прочие (включая замороженную пиццу и кулинарные изделия вида сэндвич)»
10.85.19.110 «Кулинарные изделия вида сэндвич, включая гамбургер, чизбургер и аналогичные изделия»
10.85.19.120 «Пицца замороженная или иным образом законсервированная пицца»
10.85.19.190 «Продукты пищевые готовые и блюда прочие, не включенные в другие группировки».

Учитывая, что сэндвичи, включая гамбургеры, чизбургеры и иные аналогичные изделия, которым соответствуют коды группировки ОКПД2 10.85.19, не указаны в Перечне № 908, то при их реализации применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

Вышеуказанные изменения в ОКПД2 опубликованы на сайте www.gost.ru в разделе «Деятельность» — «Стандартизация» — «Опубликование стандартов, классификаторов, сводов правил и переводов» - «Опубликование классификаторов» — «Новые опубликованные классификаторы» — «Период принятия классификаторов» — «2023 год» — «Август 2023 г» — «Изменение 86/2023».

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.