Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/9453@ от 25.07.2023

Об определении понятия «машино-место» в целях налога на имущество организаций

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 13.07.2023 об определении понятия «машино-место» в целях применения подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Налогового кодекса по вышеуказанному вопросу.

Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; машино-места.

В Налоговом кодексе отсутствует определение понятия «машино-место», исходя из этого для применения данного понятия в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, необходимо использовать определение, имеющееся в другой отрасли законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса).

Согласно пункту 29 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации машино-место определяется как предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости вносятся сведения о виде объекта недвижимости, в том числе помещение, машино-место. Технический план здания, сооружения может содержать информацию, необходимую для государственного кадастрового учета всех помещений и машино-мест в здании, сооружении (часть 14 статьи 24 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости»).

Согласно части 1 статьи 69.1 Федерального закона от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», если иное не предусмотрено федеральным законом или договором, нежилое помещение, машино-место, приобретенные либо построенные полностью или частично с использованием целевых кредитных средств банка или иной кредитной организации либо средств целевого займа, предоставленного другим юридическим лицом на приобретение указанных объектов недвижимости, находятся в залоге у кредитора по такому обязательству с момента государственной регистрации ипотеки в Едином государственном реестре недвижимости.

Таким образом, перечисленные законодательные акты не отождествляют машино-место с помещением.

Исходя из этого, по мнению ФНС России, объекты недвижимости, учтенные в Едином государственном реестре недвижимости с указанием вида объекта – «машино-место», не могут приравниваться к помещениям, особенности определения налоговой базы в отношении которых предусмотрены подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.