Письмо Федеральной налоговой службы
№АБ-4-20/9403@ от 24.07.2023

Об НДФЛ при применении АУСН

Федеральная налоговая служба в связи с возникающими вопросами по предоставлению сведений о выплате доходов физическим лицами и налоге на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим Автоматизированная упрощенная система налогообложения (далее - АУСН), разъясняет следующее.

Статьей 17 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее - Закон) определен порядок исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, применяющие АУСН, представляют в уполномоченную кредитную организацию информацию, указанную в пункте 1 части 6 статьи 17 Закона, в том числе о суммах дохода, подлежащих выплате физическим лицам, уполномоченный банк исчисляет НДФЛ и сообщает об этом налоговому агенту, а также передает информацию, указанную в части 8 статьи 17 Закона, в том числе сведения о выплатах дохода физическим лицам и НДФЛ в налоговые органы; в случае выплаты доходов без соблюдения порядка, предусмотренного частью 6 указанной статьи, налоговый агент самостоятельно исчисляет НДФЛ и представляет в налоговые органы через личный кабинет налогоплательщика информацию, указанную в части 9 статьи 17 Закона.

Указанная информация подлежит представлению за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца в срок не позднее 25-го числа текущего месяца (за период с 1 по 22 января в срок не позднее 25-го числа текущего месяца, за период с 23 по 31 декабря в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года).

При этом следует учесть, что в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно статье 18 Закона налогоплательщики в период применения АУСН не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

В целях формирования пенсионных прав физических лиц налоговые органы самостоятельно в соответствии со статьей 19 Закона представляют в органы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - СФР) сведения о выплатах и об иных вознаграждениях, выплаченных в пользу физических лиц, источниками выплат которых являются налогоплательщики, в том числе которые в соответствии со статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению страховыми взносами.

При этом следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 424 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов признается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, применяющие АУСН, в целях начисления налоговым органом сумм НДФЛ, подлежащих уплате налоговым агентом, должны представлять в налоговые органы сведения, предусмотренные статьей 17 Закона, в отношении выплат физическим лицам, произведенным в период применения налогоплательщиком АУСН, в том числе за месяцы, когда налогоплательщик применял иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие АУСН, страховые взносы не уплачивают. Вместе с тем, если таким налогоплательщиком выплата заработной платы производится за месяцы, в которых им применялась иная система налогообложения, то по таким начисленным выплатам им должен быть представлен расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах.

Следует учитывать, что если выплата заработной платы была произведена за месяцы, когда налогоплательщик не применял АУСН, то сведения по таким выплатам в СФР в рамках статьи 19 Закона налоговыми органами не направляются.

Например, налогоплательщик, применяющий режим АУСН с 1 января, 10 января производит выплату сотрудникам за декабрь предыдущего года. В данном случае налогоплательщик в отношении данных выплат (начисленных выплат):

• представляет через уполномоченный банк или личный кабинет налогоплательщика (АУСН) сведения, предусмотренные статьей 17 Закона, в срок не позднее 25 января, на основании которых налоговый орган самостоятельно начисляет НДФЛ по сроку уплаты 28 января;
• представляет в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, которым произведены выплаты (плательщики, у которых численность физических лиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период составляет 10 человек и менее, вправе представлять расчет и сведения в электронной форме), в срок не позднее 25 января.

Если налогоплательщик перешел с АУСН на применение иного налогового режима, то в случае осуществления выплат физическим лицам, начисленным за период, когда налогоплательщик применял АУСН, он должен передать через личный кабинет налогоплательщика сведения, предусмотренные статьей 17 Закона, для их направления налоговыми органами в СФР. При этом в отношении данных выплат налогоплательщики не представляют расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, но обязаны представить в налоговые органы отчетность по НДФЛ (форму 6-НДФЛ, включая сведения о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом).

Например, налогоплательщик, применявший АУСН с 1 января, но утративший право на применение АУСН с 1 апреля, 15 мая производит выплату сотрудникам за март. В данном случае налогоплательщик в отношении данных выплат:

• представляет через личный кабинет налогоплательщика (АУСН) сведения, предусмотренные статьей 17 Закона, в срок не позднее 25 мая, которые налоговый орган передает в СФР;
• представляет в налоговый орган в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об исчисленной сумме НДФЛ (налогоплательщики, не указанные в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, могут представить такое уведомление на бумажном носителе) не позднее 25 мая;
• представляет в налоговый орган в электронной форме по ТКС форму 6- НДФЛ за первое полугодие (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек форма может быть представлена на бумажном носителе) в срок не позднее 25 июля;
• представляет в налоговый орган в электронной форме по ТКС сведения о доходах физических лиц (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек сведения могут быть представлены на бумажном носителе) не позднее 25 февраля следующего года.