Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-07/39422 от 28.04.2023

О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОСЭР, имеющим обособленные подразделения

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области создания и функционирования территорий опережающего развития (далее - ТОР) в Российской Федерации, за исключением Дальневосточного федерального округа и Арктической зоны Российской Федерации, принимающим нормативные правовые акты и осуществляющим функции, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ), является Минэкономразвития России.

В этой связи по вопросам разъяснения положений Федерального закона № 473-ФЗ в части порядка приобретения статуса резидента ТОР следует обращаться в Минэкономразвития России.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с действующей редакцией главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для налогоплательщиков, получивших в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ статус резидента ТОР, предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении требований, установленных статьей 284.4 НК РФ.

К числу таких требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту ТОР законодательством о налогах и сборах исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится требование о том, что такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других ТОР) (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ для целей законодательства о налогах и сборах определено понятие «обособленное подразделение организации», которое используется в значении любого территориально обособленного от организации подразделения, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, организация, являющаяся резидентом ТОР (в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ), но не отвечающая требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом ТОР и не вправе применять соответствующие пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.