Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-07/62523 от 05.07.2023

Оплата медицинских услуг для работников: что с НДФЛ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 12.05.2023 и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом в соответствии с Кодексом налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются организации, а плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица.

Учитывая изложенное, вышеназванные разъяснения предоставляются таким организациям и физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций или плательщиков страховых взносов.

В том случае, если налогоплательщик налога на прибыль организаций, плательщик страховых взносов участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, что предусмотрено статьей 26 Кодекса, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

Кодексом и другими нормативными актами на Министерство финансов Российской Федерации не возложена обязанность консультировать физических лиц по каким-либо вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций, плательщиков страховых взносов.

На основании изложенного и принимая во внимание наличие в обращении вопросов, не связанных с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций и плательщика страховых взносов или уполномоченного представителя налогоплательщика налога на прибыль организаций, плательщика страховых взносов, оснований для предоставления соответствующих разъяснений не имеется.

Вместе с тем по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сообщается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Суммы страховых взносов, уплаченные по договорам ДМС из средств организации за работников и членов их семей, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно абзацу четвертому пункта 10 статьи 217 Кодекса указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой. При этом в качестве одного из условий освобождения от налогообложения полученных доходов пунктом 10 статьи 217 Кодекса определена оплата работодателем стоимости медицинских услуг медицинским организациям.