Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/23260 от 17.03.2023

НДФЛ с доходов, полученных в командировке

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если физическое лицо - получатель указанных доходов признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Кроме того, согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в частности, в сфере труда, включая вопросы условий и охраны труда, социального партнерства и трудовых отношений, трудовой миграции, является Минтруд России.

В этой связи сообщаем, что в Минтруд России направлен запрос о порядке применения статьи 167 Трудового кодекса Российской Федерации в отношении работников, выполняющих трудовые обязанности за пределами Российской Федерации при их направлении в служебные командировки на территории иностранных государств.

При получении необходимой информации дополнительное разъяснение будет направлено отдельным письмом.