Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/31208 от 07.04.2023

Как подтвердить расходы на покупку и хранение ценных бумаг?

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 8 февраля 2023 года по вопросу документального подтверждения расходов на приобретение и хранение ценных бумаг в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрены в статье 226.1 НК РФ.

Абзацем первым пункта 4 статьи 226.1 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

В соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 226.1 НК РФ, если иное не предусмотрено абзацем пятым указанного пункта, в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых это физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

В случае представления надлежащим образом заверенных копий документов такие копии, по мнению Департамента, должны соответствовать положениям национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 17 октября 2013 г. № 1185-ст, и национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 7.0.97-2016 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов», утвержденного Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст.

При этом если налоговый агент с целью исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами требует предоставления на хранение оригиналов документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, или их нотариально заверенных копий, то такое требование не основывается на положениях НК РФ.

Одновременно сообщаем, что указанное в обращении предложение о внесении изменений в пункт 4 статьи 226.1 НК РФ в части изменения предусмотренного порядка документального подтверждения расходов налогоплательщика, связанных с приобретением и хранением ценных бумаг, произведенных без участия налогового агента, будет учитываться в дальнейшей работе Департамента в рамках совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.