Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/24442 от 21.03.2023

Когда резидент портовой ОЭЗ имеет право на пониженную ставку налога на прибыль?

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон (далее - ОЭЗ) на территории Российской Федерации, является Минэкономразвития России.

В этой связи по вопросам разъяснения положений Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 116-ФЗ), а также классификации операций для отнесения их к той или иной деятельности следует обращаться в Минэкономразвития России.

Вместе с тем сообщаем, что для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за ее пределами (абзац шестой пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

На основании пункта 2.2 статьи 9 Федерального закона № 116-ФЗ резидентом портовой ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ.

Согласно пункту 2.2 статьи 10 Федерального закона № 116-ФЗ резидент портовой ОЭЗ вправе осуществлять в данной ОЭЗ предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ портовую деятельность и (или) строительство, реконструкцию и эксплуатацию объектов инфраструктуры морского порта, речного порта или аэропорта. Для целей Федерального закона № 116-ФЗ под портовой деятельностью понимаются осуществляемые на территориях морского порта, речного порта, аэропорта виды деятельности и, в частности, производственная деятельность в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ.

Следовательно, резидент портовой ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 284 НК РФ, исключительно в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ.

При этом к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, сформированной резидентом ОЭЗ от иных видов деятельности, применяется налоговая ставка, указанная в абзацах первом - третьем пункта 1 статьи 284 НК РФ.