Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/116193 от 28.11.2022

Имеет ли право на имущественный НДФЛ-вычет бывший сотрудник?

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 27.09.2022 о порядке предоставления уволившемуся сотруднику имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

При определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.

Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 статьи 220 Кодекса. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов.

В срок, указанный в абзаце втором пункта 8 статьи 220 Кодекса, налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения данного заявления через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика — по почте заказным письмом), а также представляет налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 220 Кодекса, по форме и формату, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случае если по результатам рассмотрения заявления не выявлено отсутствие права налогоплательщика на такой налоговый вычет.

Указанное подтверждение направляется налоговым органом налоговому агенту после рассмотрения соответствующего заявления налогоплательщика о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов.

При этом на основании пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

По мнению Департамента, при получении организацией из налогового органа подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в отношении бывшего сотрудника налоговый агент вправе предоставить такому налогоплательщику имущественный налоговый вычет в установленном порядке начиная с 01.01.2022, если соответствующие заявления к работодателю и в налоговый орган были поданы в период трудоустройства налогоплательщика у указанного работодателя.

На основании пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган в установленные сроки:

• расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом;
• документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну).

В случае когда налоговый агент производит перерасчет суммы дохода в связи с предоставлением налогоплательщику налоговых вычетов по НДФЛ и, соответственно, суммы налога, в указанных документах отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.