Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/129411 от 29.12.2022

О предоставлении имущественного вычета по НДФЛ при строительстве жилого дома

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу изменения порядка предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при строительстве жилого дома и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Одновременно в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 Кодекса установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующее расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

При этом в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Таким образом, нормы статьи 220 Кодекса позволяют налогоплательщику заявить право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство (отделку).

Вместе с тем перечень расходов на новое строительство жилого дома и его отделку для целей получения имущественного налогового вычета является закрытым.

В этой связи предоставление имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с кадастровой стоимости, по мнению Департамента, представляется необоснованным, поскольку кадастровая стоимость жилого дома может значительно отличаться от фактически произведенных расходов, затраченных налогоплательщиком на его строительство (отделку).

Также для сведения сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация по форме 3-НДФЛ может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ на бумажном носителе также может быть представлена физическим лицом в налоговый орган через МФЦ, который при принятии налоговой декларации обязан поставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее приема.