Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/119337 от 06.12.2022

Об учете организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, доходов в целях применения пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифов страховых взносов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО по вопросам применения организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, пониженных ставок налога на прибыль организаций и тарифов страховых взносов и по компетенции сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1.16 статьи 284 и пункта 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются Минпромторгом России, установлены налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 3 процентов, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов, а также пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

При этом указанные налоговые ставки и пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от профильной деятельности (перечень таких доходов приведен в пункте 1.16 статьи 284 и пункте 14 статьи 427 Кодекса и является исчерпывающим).

В доходы от профильной деятельности на основании упомянутых положений пункта 1.16 статьи 284 и пункта 14 статьи 427 Кодекса включаются, в частности, доходы:

• от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;
• от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;
• от реализации (передачи и аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также доходы от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию такой продукции.

Доходы от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции несобственной разработки (в том числе в случае передачи организацией исключительного права на разработку иным лицам) не включаются в долю доходов от профильной деятельности.

По вопросу содержания понятия «собственная разработка», упомянутого в абзацах шестом - восьмом пункта 1.16 статьи 284 и абзацах пятом - седьмом пункта 14 статьи 427 Кодекса, полагаем, что такая разработка должна осуществляться непосредственно самим плательщиком с соответствующим документальным подтверждением, в частности, органами Роспатента.

Таким образом, в случае, если организация включена в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и выполняет условие о необходимой доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода, она применяет установленные Кодексом пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов, право изменить размер которых или отказаться от их применения законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предоставлено.

Для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 № 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции.

Учитывая, что требование о необходимости включения радиоэлектронной продукции в упомянутый перечень установлено только в отношении доходов, поименованных в абзацах четвертом, седьмом и восьмом пункта 1.16 статьи 284 Кодекса и абзацах третьем, шестом и седьмом пункта 14 статьи 427 Кодекса, в отношении доходов, указанных в абзацах третьем и пятом пункта 1.16 статьи 284 Кодекса и втором и четвертом пункта 14 статьи 427 Кодекса, не применяется.

Что касается определения критериев отнесения той или иной продукции, проектируемой (разрабатываемой) организацией, к электронной (радиоэлектронной) продукции, то по данному вопросу следует обращаться в Минпромторг России.

По вопросам о применении писем ФНС России следует обращаться в ФНС России.