Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/88055 от 12.09.2022

О налоге на прибыль при выплате российскими организациями иностранным организациям премий за выполнение условий договора в части достижения объемов покупки товаров

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.07.2022 и по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает, что ввиду недостаточности в обращении информации не представляется возможным подготовить ответ по существу.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Кодекса, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, согласно нормам статьи 306 и пункта 2 статьи 309 Кодекса прибыль предприятия одного государства не должна облагаться налогом в другом государстве, за исключением случаев, когда предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.

На основании вышеуказанных норм Кодекса выплаты в виде премий за выполнение условий договора в части достижения объемов покупки товаров, производимые российскими организациями в адрес иностранных организаций, обложению налогом в Российской Федерации не подлежат при условии отсутствия деятельности указанных иностранных организаций, приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Указанный порядок налогообложения доходов применяется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в силу норм статьи 7 Кодекса при налогообложении выплат в виде премий за выполнение условий договора в части достижения объемов покупки товаров, производимых российскими организациями в адрес иностранных организаций, следует руководствоваться положениями соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного Российской Федерацией с иностранным государством (в случае наличия).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.