Письмо Федеральной налоговой службы
от 24.10.2022

О документальном подтверждении освобождения от НДС услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения ОАО от 13.10.2021 и от 28.02.2022 по вопросу о документальном подтверждении освобождения от налога на добавленную стоимость (далее — НДС) услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, и сообщает следующее.

Как следует из обращения, в соответствии с коллективным договором услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, оказываются сотрудникам без взимания платы подразделениями работодателя.

На основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Положениями статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ установлено, что бланк строгой отчетности — это первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники. При этом под автоматизированной системой для бланков строгой отчетности понимается контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях.

В случае отсутствия расчетов за оказанные санаторно-курортные и оздоровительные услуги бланки строгой отчетности в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ не формируются. В этой связи подтвердить освобождение от НДС указанных услуг возможно путевками (курсовками) в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оформленными в соответствии с приказом Минфина России от 10.12.1999 № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

Что касается заполнения раздела 7 налоговой декларации по НДС, то согласно пункту 44.3 приложения № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, включая льготируемые товары (работы, услуги), реализованные на безвозмездной основе.