Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕА-4-15/14181@ от 21.10.2022

Как подтвердить право на нулевую ставку НДС, если электронный документ создан не по формату ФНС?

Вопрос: О подтверждении права применения ставки НДС 0% при международной перевозке товаров через морские порты РФ документом, созданным в электронном виде не по формату ФНС России. 

Ответ: 

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ЗАО от 16.09.2022 по вопросу легитимности представления документов в налоговые органы (поручения на погрузку выгруженного из системы электронного документа таможенного органа комплекса программных средств "Портал "Морской порт" и распечатанного без визуализации имеющейся в XML-документе отметки "Погрузка разрешена" и подписи представителя организации-экспедитора) сообщает следующее.

На основании положений пункта 9 статьи 92 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС, за исключением товаров для личного пользования, допускается с разрешения таможенного органа, которое оформляется с использованием информационной системы таможенного органа и путем проставления соответствующих отметок таможенного органа на таможенной декларации, либо на ее копии, либо на ином документе, допускающем вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, и на транспортных (перевозочных) документах.

Согласно положению подпункта 3 пунктов 3.1 и 3.5 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по международной перевозке товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации такой международной перевозки (подпункт 2.1 и 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщиками представляются в налоговые органы в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с соответствующей отметкой российского таможенного органа.

При этом действующей редакцией Кодекса подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации указанных услуг в случае совершения таможенных операций в электронном виде не регулируется.

В то же время следует отметить, что первичные учетные документы, созданные в электронной форме не по установленным ФНС России форматам, в случае их истребования в рамках налоговых проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенных налогоплательщиком копий с отметкой о подписании документа электронной подписью. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 10.04.2020 № ЕА-4-15/6118@.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, в рамках действующего законодательства при представлении одновременно с налоговой декларацией по НДС или при истребовании налоговым органом поручения на погрузку, коносамента или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, при оказании работ (услуг), предусмотренных подпунктом 3 пунктов 3.1 и 3.5 статьи 165 Кодекса, на экспорт при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания через морские порты Российской Федерации, в случае если такой документ создан в электронном виде не по формату ФНС России, данный документ представляется в налоговый орган на бумажном носителе с соответствующей отметкой таможенного органа, заверенной собственноручной подписью налогоплательщика.