Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/9718@ от 27.07.2022

О зачете суммы переплаты по НДФЛ в счет погашения недоимки

Федеральная налоговая служба в целях избежания роста жалоб налогоплательщиков на неправомерное начисление налоговыми органами пени по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены существенные изменения в части порядка определения налоговой базы по НДФЛ, применения налоговых ставок, порядка исчисления и уплаты НДФЛ, которые применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 года.

В соответствии с данными изменениями скорректирован порядок заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (далее - Порядок), подлежащий применению начиная с представления декларации за налоговый период 2021 года (утвержден приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@).

Так, в соответствии с пунктом 4.1 Порядка в случае если по результатам расчетов определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, а также в случае определения сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на различные коды (возврату с различных кодов) бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, строки 020 - 050 заполняются отдельно по каждому коду ОКТМО и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов соответственно. То есть строки 020 - 050 могут быть заполнены несколько раз с различными кодами ОКТМО или кодами бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов.

При этом в соответствии с пунктом 5.3 Порядка в случае если налогоплательщиком на основании налоговой декларации заявляется зачет суммы НДФЛ в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам) и (или) предстоящих платежей по разным налогам, то заполняется необходимое количество разделов "Сведения о налоговом органе, принимающем на учет поступления" Заявления о зачете налога.

Таким образом, Порядком предусмотрена возможность одновременного отражения в налоговой декларации сумм налога, подлежащих возврату из бюджета, и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, а также возможность зачесть переплату по НДФЛ в счет суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет.

При поступлении в налоговый орган налоговых деклараций, в которых одновременно отражена как сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, так и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, необходимо своевременно производить зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет погашения недоимки и, соответственно, не допускать случаев неправомерного начисления пени.

Поручаем Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до территориальных налоговых органов.