Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/9051@ от 14.07.2022

О применении коэффициента индексации убытка при восстановлении фактических расходов по налогу на дополнительный доход

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу определения степени, в которую возводится коэффициент индексации, предусмотренный пунктом 3 статьи 333.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при восстановлении фактических расходов по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД, налог), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.51 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2021), налогоплательщик, понесший убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25.4 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу по НДД текущего налогового (отчетного) периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) в порядке, установленном статьей 333.51 Кодекса.

При этом согласно пункту 3 статьи 333.51 Кодекса налогоплательщик вправе перенести на будущее сумму понесенного в предыдущем налоговом периоде убытка с учетом коэффициента индексации убытка (далее - Кинд) в размере 1,163.

Согласно пункту 4 статьи 333.51 Кодекса сумма переносимого убытка на налоговый период, следующий за текущим, определяется как произведение суммы неперенесенного убытка, полученного в налоговом периоде, и Кинд, возведенного в степень, равную порядковому номеру налогового периода, на налоговую базу которого производится перенос такого убытка, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, по итогам которого был определен такой убыток (на последнее число которого был определен такой убыток).

Аналогичный порядок применения Кинд использовался при переносе исторического убытка ретроспективного периода, в соответствии со статьей 333.52 Кодекса.

При этом согласно пункту 7 статьи 333.52 Кодекса сумма переносимого исторического убытка на налоговый период определяется как произведение суммы исторического убытка, понесенного в календарном году ретроспективного периода, и Кинд, возведенного в степень, равную порядковому номеру года налогового периода, на налоговую базу которого производится перенос такого убытка, считая с года, следующего за годом, по итогам которого был определен такой исторический убыток (на последнее число которого был определен такой исторический убыток).

Восстановление фактических расходов по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, согласно пункту 5 статьи 333.48 Кодекса, осуществляется путем увеличения налоговой базы налогового (отчетного) периода, на величину, равную произведению суммы фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, в части сумм, подлежащих восстановлению и ранее учтенных при налогообложении, и Кинд, возведенного в степень, равную порядковому номеру налогового периода, в котором производится восстановление расходов, считая с налогового периода, в котором такие расходы были ранее учтены при исчислении налога.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что согласно статье 333.53 Кодекса, налоговым периодом по НДД признается календарный год, по мнению ФНС России, степенью Кинд в случае переноса убытка (исторического убытка ретроспективного периода) является порядковый номер календарного года, считая с года следующего за годом по итогам которого был определен такой убыток (исторический убыток ретроспективного периода), а в случае восстановления фактических расходов по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, степенью Кинд является порядковый номер календарного года, в котором производится восстановление расходов, считая с года, в котором такие расходы ранее были учтены при исчислении налога.