Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/8052@ от 28.06.2022

О применении перечня объектов недвижимого имущества при исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 24.06.2022 по вопросу об определении объектов недвижимого имущества, в отношении которых применяются положения подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и сообщает.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1, пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций (далее — налог) определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее — Закон), может быть принят после утверждения в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее — уполномоченный орган) не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее — Перечень).

Уполномоченный орган в течение пяти дней со дня внесения изменений в Перечень направляет указанные изменения в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 7.1 статьи 378.2 Кодекса).
Письмами ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-21/24172, от 16.03.2017 № БС-4-21/4780 до налоговых органов доводились следующие разъяснения Минфина России, касающиеся применения статьи 378.2 Кодекса (письма от 12.12.2016 № 03-05-04-01/73233, от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780):

— если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. Полагаем, что указанные разъяснения могут применяться, если Законом не установлено иное (например, особенности определения налоговой базы по налогу в отношении помещений определенной площади);

— учитывая, что Перечень объектов, определенный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, признается нормативным правовым актом, при установлении несоответствия сведениям в отношении указанных объектов в Перечень должны вноситься изменения с учетом статьи 378.2 Кодекса во взаимосвязи с положениями статьи 5 Кодекса. При этом определение Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений в Перечень вследствие технических ошибок и в иных случаях находятся в компетенции уполномоченных органов.

В связи с изложенным полагаем, что если Законом установлены особенности определения налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, то исключение из Перечня на соответствующий налоговый период сведений об административно-деловых центрах или торговых центрах (комплексах) влечет прекращение применения указанных особенностей определения налоговой базы и для помещений, расположенных в таких административно-деловых центрах или торговых центрах (комплексах), если Законом не предусмотрено иное.

Применение установленных Законом особенностей определения налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, осуществляется для тех налоговых периодов, для которых сведения о таких объектах недвижимого имущества включены в Перечень.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.