Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
№03-07-07/5480 от 09.06.2022

О применении НДС при реализации услуг по временному размещению для проживания обучающихся и работников в помещениях общежития, таких как часть комнаты, место в комнате, койко-место или место в жилом помещении общежития

Вопрос: Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования сообщает, что на праве постоянного (бессрочного) пользования университету принадлежат жилые дома (общежития), которые на основании договора найма предоставляются во временное пользование обучающимся и работникам университета как жилые помещения, часть комнаты, место в комнате, койко-место или как место в жилом помещении общежития.

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Из содержания указанной нормы следует, что необходимым условием для применения данного освобождения является предоставление налогоплательщиком в пользование помещений, относящихся к жилому фонду. Поскольку налоговое законодательство не содержит понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства РФ.

Согласно ст. 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната. В силу пп. 2 п. 1 ст. 92 и п. 1 ст. 94 Жилищного кодекса РФ жилые помещения в общежитиях, предназначенные для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения, относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда.

Следовательно, операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях освобождаются от НДС. Такую позицию Минфин России высказал в письме от 28.05.2018 № 03-07-07/36076. Подтверждают данную позицию Минфина России и судьи, например, в определениях ВАС от 30.09.2008 № 12638/08, от 25.09.2008 № 11434/08, постановлениях Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2017 № А82-1716/2016, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 № А32-34416/2010, от 19.10.2010 № А32-16661/2009-34/240-59/719-11/1191, Московского округа от 29.12.2011 № А40-120210/10-116-467, Северо-Западного округа от 12.05.2009 № А42-362/2008, Приволжского округа от 20.08.2010 № А12-11074/2009, от 25.03.2010 № А12-3432/2009.

Отметим, что ранее Минфин России утверждал, что льготу по НДС можно применять не всегда, а только если выполняются следующие условия:

услуги по предоставлению жилья оказаны по договору найма (ст. 671 ГК);

внаем передано изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (ст. 673 ГК).

Соответственно, если по договору найма предоставлялась отдельная комната, квартира или часть квартиры, то НДС платить не нужно. Если койко-место или часть комнаты возникает объект налогообложения, ведь указанные условия не соблюдаются. Такие разъяснения были даны в письмах Минфина России от 22.08.2012 № 03-07-07/88, от 18.06.2010 № 03-07-07/37.

Учитывая мнение судей, необходимым условием для освобождения от НДС является предоставление налогоплательщиком в пользование жилых помещений, которые относятся к жилому фонду. Других условий применения этой льготы действующее законодательство не содержит. Следовательно, предоставление в пользование указанных помещений не подлежит обложению НДС, так как в жилищный фонд входят и жилые помещения в общежитиях, что согласуется с позицией судов.

В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения, какой позиции придерживаться университету в вопросе применения льготы по НДС при реализации услуг по временному размещению для проживания обучающихся и работников в помещениях общежития, таких как часть комнаты, место в комнате, койко-место или место в жилом помещении общежития.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по временному размещению для проживания обучающихся и работников в помещениях общежития, таких как часть комнаты, место в комнате, койко-место или место в жилом помещении общежития, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса установлено, что под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части дома.

Таким образом, услуги по предоставлению (временному предоставлению) в пользование жилых помещений, частей жилых помещений в общежитиях, оказываемые наймодателем нанимателю, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.