Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/44315 от 13.05.2022

Об учете в целях налога на прибыль расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, а также на ремонт, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в пределах компетенции сообщает следующее.

Порядок списания расходов, возникающих в связи с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, предусмотрен положениями статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с указанным порядком в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

Также следует отметить, что Кодекс не регламентирует порядок осуществления ремонтных работ.

При этом согласно положениям статьи 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с указанной статьей Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256 - 259.3 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 257 Кодекса определено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налогообложения прибыли к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, порядок учета указанных расходов для целей налогообложения прибыли определяется квалификацией осуществляемых работ.