Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/121 от 10.01.2022

Об определении налоговой базы по НДФЛ по операциям займа ценными бумагами

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо АО от 20.04.2021 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.4 Кодекса налоговая база по налогу на доходы физических лиц по операциям займа ценными бумагами определяется в соответствии с указанной статьей.

В пункте 2 статьи 214.4 Кодекса указано, что порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, установленный указанной статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

Кроме того, указано, что в целях главы 23 Кодекса договор займа, выданного (полученного) ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме, срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.

Согласно положениям пункта 8 статьи 214.4 Кодекса доходы по операциям реализации ценных бумаг, являющихся объектом операции займа, учитываются в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса, с учетом положений пункта 5 статьи 214.4 Кодекса. Указанные доходы учитываются для целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг.

При этом расходы по обратному приобретению ценных бумаг и расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 214.1 Кодекса. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при обратном приобретении ценных бумаг.

С учетом изложенного особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям займа ценными бумагами применяются при соблюдении установленных условий.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 13 данной статьи при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Если при продаже ценных бумаг отсутствуют документы, подтверждающие стоимость приобретения таких ценных бумаг, то, по мнению Департамента, для расчета налоговой базы такая стоимость принимается равной нулю.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.