Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/101755 от 14.12.2021

О восстановлении НДС правопреемником реорганизованной организации, перешедшим на УСН

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу об обязанности правопреемника реорганизованной организации по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость в случае перехода на упрощенную систему налогообложения сообщает.

Согласно пункту 3.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2020 года при реорганизации организации суммы налога на добавленную стоимость, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных подпунктами 2 - 4 пункта 3 данной статьи.

При этом установлено, что при переходе правопреемника на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса восстановление указанных сумм налога на добавленную стоимость производится в налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на данную систему налогообложения.

В случае перехода правопреемника, являющегося вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации юридического лица, на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость восстанавливаются таким правопреемником в первом квартале, начиная с которого им применяется упрощенная система налогообложения.

Что касается правопреемника, образовавшегося в результате реорганизации организации путем присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, то, если на момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица такой правопреемник применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса, восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в первом квартале, следующем за кварталом, в котором указанная запись внесена в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, если после 1 января 2020 года правопреемник реорганизованной организации переходит на упрощенную систему налогообложения, то такой правопреемник обязан в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 170 Кодекса, восстановить суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.