Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕА-4-15/11186@ от 09.08.2021

О заполнении граф 12 — 13 счета-фактуры (УПД со статусом «1») при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение федерального казенного учреждения по вопросу обязательности отражения реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре и универсальном передаточном документе, сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сведения о реквизитах прослеживаемости (регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и условное обозначение), и количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости) подлежат обязательному отражению в счете-фактуре при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости.

В соответствии с пунктом 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила заполнения счета-фактуры), графы 12 — 13 счета-фактуры (количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости (код и условное обозначение) и количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости) не формируются в счете-фактуре, выставляемом в бумажной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав.

В силу положений подпункта «г» пункта 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.2021 № 1108 «Об утверждении Положения о национальной системе прослеживаемости товаров» (далее — Положение), участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также участники оборота товаров, применяющие специальные налоговые режимы, при реализации обязаны формировать электронный универсальный передаточный документ.

Согласно пункту 2 Положения для целей прослеживаемости «универсальный передаточный документ» — электронный первичный документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), формат которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Универсальный передаточный документ, рекомендованная форма которого приведена в письме ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры» (далее — Письмо), формируется на бумажном носителе и может использоваться в качестве счета-фактуры и первичного учетного документа (статус «1») (далее — универсальный передаточный документ со статусом «1») либо в качестве только первичного учетного документа (статус «2»).

Налогоплательщики могут использовать приведенный в Письме образец формы универсального передаточного документа со статусом «1», при необходимости самостоятельно дополняя его показателями, в том числе установленными статьей 169 Кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая вышеизложенное, графы 12 — 13 счета-фактуры и универсального передаточного документа со статусом «1», составляемого в бумажной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, могут по выбору налогоплательщика не формироваться либо могут формироваться, но оставаться незаполненными.