Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/77708 от 24.09.2021

Об учете в целях налога при УСН расходов на приобретение ОС, товарно-материальных ценностей и услуг

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно пункту 3 указанной статьи Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется при оплате услуг третьих лиц.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В этой связи в целях пункта 3 статьи 346.18 Кодекса датой осуществления расходов на приобретение основных средств, товарно-материальных ценностей и услуг признается дата прекращения обязательства их приобретателя перед продавцом, определяемая в порядке, установленном пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.