Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/42814 от 02.06.2021

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации санаторно-курортного лечения, оказываемых работнику

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 24.03.2021 и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 24.2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщикам предоставляется право относить в состав расходов на оплату труда для целей обложения налогом на прибыль затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории Российской Федерации по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (и членов их семей, указанных в данном пункте статьи 255 Кодекса).

При этом перечень расходов на оплату труда, установленный пунктом 24.2 статьи 255 Кодекса, включает также расходы на организацию санаторно-курортного лечения.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристский продукт - это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

При этом под реализацией туристского продукта следует понимать деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.

Таким образом, расходы работодателя на оплату услуг работнику по организации санаторно-курортного лечения могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 24.2 статьи 255 Кодекса в случае, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта, заключенных работодателем непосредственно с туроператором или турагентом.

В случае если расходы на оплату таких услуг понесены в рамках договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками и другими), то указанные расходы не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям пункта 24.2 статьи 255 Кодекса.

При этом необходимо отметить, что указанные в пункте 24.2 статьи 255 Кодекса расходы могут быть признаны в составе расходов на оплату труда, если их размер не превышает 50 000 руб. на каждого из лиц, поименованных в данном пункте, и при условии, что они в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование, указанными в абзаце девятом пункта 16 статьи 255 Кодекса, не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.

Федеральным законом от 17.02.2021 № 8-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 24.2 статьи 255 Кодекса изложен в новой редакции, которая вступает в силу с 01.01.2022.

Согласно внесенным поправкам, в частности, в составе расходов на оплату труда с 01.01.2022 будут дополнительно учитываться не только расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, оказываемых лицам, перечисленным в пункте 24.2 статьи 255 Кодекса, по договорам с организациями, оказывающими данные услуги, но и расходы в виде сумм полной или частичной компенсации указанным лицам произведенных ими затрат на оплату данных услуг (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации.