Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/3958@ от 25.03.2021

О порядке применения ставки 0% налога на прибыль, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО, полученное из Министерства финансов Российской Федерации письмом от 21.12.2020, и интернет-обращение от 20.01.2021 о применении налоговой ставки налога на прибыль организаций, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает следующее.

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

На основании пункта 2 статьи 346.1 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль может применяться сельскохозяйственными товаропроизводителями только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.

Статьями 87 и 89 Кодекса установлено, что налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Соответственно, при выездной налоговой проверке правильности исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщиком, применившим установленную для сельскохозяйственных товаропроизводителей нулевую налоговую ставку, проверяется соответствие его требованиям, установленным Кодексом для данной категории налогоплательщиков, в частности, производство сельскохозяйственной продукции налогоплательщиком.

Вопрос правомерности применения ООО налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, был предметом рассмотрения в ходе выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Амурской области. По результатам проверки применение пониженной ставки в 2016 году признано неправомерным в связи с тем, что обществом не подтвержден статус "сельскохозяйственный товаропроизводитель" и все работы выполнены его контрагентами.

По результатам рассмотрения акта проверки с возражениями, материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения в части льготы по налогу на прибыль за 2016 год.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.02.2021 № Ф03-6110/2020 кассационная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.