Письмо Министерства финансов РФ
№03-01-11/14471 от 02.03.2021

О применении субъектами МСП пониженных страховых взносов

Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Налоги являются необходимым условием существования государства, в связи с чем обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Эта норма является обязательной как в Российской Федерации (статья 57 Конституции Российской Федерации), так и в других развитых странах.

В случае если финансовое положение лица не позволяет ему уплатить налог в установленный законодательством о налогах и сборах срок, то оно не лишено возможности получить отсрочку (рассрочку) по уплате обязательных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с главой 9 Кодекса.

В соответствии со статьей 63 Кодекса заинтересованное лицо вправе обратиться в уполномоченный орган с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, при наличии оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса.

Такая отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления заинтересованного лица и документов, указанных в пунктах 5 и 5.1 статьи 64 Кодекса.

На основании пункта 12 статьи 64 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов.

Одновременно сообщается, что в целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции принят Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 102-ФЗ), положениями которого Правительству Российской Федерации предоставлены полномочия по изданию в 2020 году нормативных правовых актов по отдельным вопросам налогового регулирования, а также снижены в совокупном размере с 30 до 15 процентов (10 процентов на обязательное пенсионное страхование и 5 процентов на обязательное медицинское страхование) начиная с 01.04.2020 тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", с части выплат в пользу физических лиц, превышающих величину минимального размера оплаты труда.

Таким образом, в случае если организации и индивидуальные предприниматели являются субъектами МСП, то независимо от вида осуществляемой экономической деятельности они вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в единый реестр субъектов МСП, но не ранее 01.04.2020.

Также в целях реализации Федерального закона № 102-ФЗ приняты постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - постановление № 409) и постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" (далее - постановление № 434).

Постановлением № 409 утверждены Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (далее - Правила), предусматривающие упрощенный порядок предоставления названной отсрочки (рассрочки) для заинтересованных лиц, указанных в пункте 1 Правил.

Кроме того, постановлением Правительства Российской Федерации от 07.11.2020 № 1791 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2020 г. № 409" в постановление № 409 внесены изменения, согласно которым продлеваются сроки уплаты налогов (за исключением налога на добавленную стоимость, налога на профессиональный доход, налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента), авансовых платежей по налогам за март и I квартал 2020 г., исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за март 2020 г. страховых взносов на 9 месяцев (в ранее действующей редакции постановления № 409 была предусмотрена отсрочка на 6 месяцев). Указанное продление распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 01.03.2020 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности.

Также сообщаем, что положения "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривают для определенного круга налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов:

освобождение от исполнения обязанности уплачивать налоги, авансовые платежи по налогам (за исключением налога на добавленную стоимость) и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за II квартал 2020 года для индивидуальных предпринимателей и организаций, относящихся к числу малых и средних и осуществляющих деятельность в отраслях, указанных в постановлении № 434, а также социально ориентированных некоммерческих организаций;

уменьшение для индивидуальных предпринимателей, указанных в постановлении № 434, установленной на 2020 год суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на величину минимального размера оплаты труда.

В случае освобождения плательщиков от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование застрахованные лица (работники предприятий и индивидуальных предпринимателей, а также сами индивидуальные предприниматели) будут лишены возможности формировать свои Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ пенсионные права в полном объеме, что в дальнейшем может повлечь ограничение их права на пенсионное обеспечение, так как согласно положениям Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" только при установлении пониженных тарифов страховых взносов выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов компенсируются из федерального бюджета с целью сохранения прав граждан на обязательное социальное страхование.

Учитывая изложенное, а также то, что в сегодняшней ситуации возрастающие расходы на социальные обязательства государства должны быть исполнены в полном объеме, а реализация предложения по освобождению от всех видов налогов и сборов микробизнеса на 1 год приведет к росту выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, оно не поддерживается.