Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/5794@ от 27.04.2021

Об определении налогового органа для представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества, находящегося в лизинге

В связи с обращениями налоговых органов (в т.ч. письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 23.04.2021 № 03-19/26004@) по вопросам представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налоговая декларация) в отношении имущества, находящегося в лизинге, направляем следующие рекомендации.

В соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган:

1) по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

2) по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации) в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации;

3) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса);

4) указанный в уведомлении о порядке представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса.

Приложением № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (зарегистрирован Минюстом России 30.09.2019, регистрационный № 56085), определены следующие коды представления налоговой декларации, применяемые в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса:

Для применения кода 281 под налоговым органом по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого представляется налоговая декларация (далее - объект недвижимости), понимается:

а) налоговый орган в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Налогового кодекса;

б) при отсутствии постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе по указанному основанию - налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса, в том числе по месту своего нахождения.

Соответственно, код 214 применяется при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой декларации в иные налоговые органы (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости).

Аналогичные разъяснения направлены в налоговые органы письмами ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ (согласовано письмом Минфина России от 19.11.2018 № 03-05-04-01/83286) и от 30.03.2021 № БС-4-21/4196@.

Таким образом, если налогоплательщик - российская организация, являющаяся лизингополучателем объекта недвижимости, не относится к крупнейшим налогоплательщикам, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган, в котором такая организация состоит на учете по месту своего нахождения.

Соответствующий алгоритм приема налоговой декларации реализован в АИС "Налог-3".

Заполнение иных реквизитов налоговой декларации (в том числе КПП, ОКТМО по месту нахождения объекта недвижимости) осуществляется в соответствии с приложением № 3 к приказу ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.