Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/8284 от 09.02.2021

Об НДФЛ при выплате студентам материальной помощи

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 31.12.2020 и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, внимательно рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.

Вместе с тем в отношении предложения об увеличении размера материальной помощи, выплачиваемой образовательной организацией обучающимся лицам, освобождаемой от обложения налогом на доходы физических лиц, сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с абзацем девятым пункта 28 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам в размере, не превышающем 4 000 рублей за налоговый период.

Согласно части 15 статьи 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 273-ФЗ) профессиональным образовательным организациям и образовательным организациям высшего образования, осуществляющим оказание государственных услуг в сфере образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, выделяются средства на оказание материальной поддержки нуждающимся обучающимся в размере двадцати пяти процентов предусматриваемого им размера части стипендиального фонда, предназначенной на выплаты государственных академических стипендий студентам и государственных социальных стипендий студентам, средства для организации культурно-массовой, физкультурной и спортивной, оздоровительной работы с обучающимися в размере месячного размера части стипендиального фонда, предназначенной на выплаты государственных академических стипендий студентам и государственных социальных стипендий студентам, по образовательным программам среднего профессионального образования и двукратного месячного размера части стипендиального фонда, предназначенной на выплаты государственных академических стипендий студентам и государственных социальных стипендий студентам, по образовательным программам высшего образования. Материальная поддержка обучающимся выплачивается в размерах и в порядке, которые определяются локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения советов обучающихся и представительных органов обучающихся.

При этом согласно части 16 статьи 36 Федерального закона № 273-ФЗ организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе устанавливать за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, различные виды материальной поддержки обучающихся.

Таким образом, действующее законодательство не содержит ограничений в отношении размера материальной помощи, выплачиваемой образовательным учреждением обучающимся лицам.

При этом обложению налогом на доходы физических лиц подлежат суммы материальной помощи, превышающие размеры, установленные пунктом 28 статьи 217 Кодекса.

Увеличение размера материальной помощи, освобождаемого от обложения налогом на доходы физических лиц, приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований.

С учетом изложенного указанное предложение не может быть поддержано.