Письмо Министерства финансов РФ
№КВ-18-3/1471@ от 01.09.2020

Федеральная налоговая служба во исполнение поручения Правительства Российской Федерации рассмотрела письмо от 18.08.2020, касающееся продления срока действия освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), предусмотренного подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 и подпунктом 19 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

На основании подпункта 35 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождается от налогообложения НДС реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, утверждаемым Правительством Российской Федерации. Перечень кодов видов продукции, освобождаемой от налогообложения НДС, перечисленных в подпункте 35 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в соответствии с ОКПД 2, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 20 октября 2016 г. № 1069 (далее - Перечень № 1069).

Аналогичное освобождение от налогообложения НДС предусмотрено подпунктом 19 статьи 150 Кодекса для ввоза вышеуказанных товаров на территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения подпункта 35 пункта 3 статьи 149 и подпункта 19 статьи 150 Кодекса применяются по 31 декабря 2020 года включительно.

Следует отметить, что согласно статистической налоговой отчетности ФНС России по форме 1-НДС выпадающие доходы федерального бюджета в связи с применением налогоплательщиками освобождения по НДС, установленного подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 Кодекса, составили за 2018 год - 1,1 млрд руб., за 2019 год - 1,7 млрд руб., за I квартал 2020 года - 278 млн руб.

Одновременно сообщаем, что в случае отмены с 01.01.2021 освобождения, предусмотренного подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 Кодекса, реализация племенного скота, племенной птицы, инкубационных яиц (полученных от племенной птицы), поименованных в Перечне № 1069, будет облагаться по налоговой ставке НДС 20 процентов. Вместе с тем на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса операции по реализации скота и птицы в живом весе облагаются по налоговой ставке НДС 10 процентов. При этом в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень № 908), включены, в частности, такие категории товаров, как крупный рогатый скот, овцы, козы, свиньи, домашняя птица, яйца, а также такие виды племенного скота, как буйволы живые, волы живые, яки живые, зебу живые, их телята и молодняк. Таким образом, в случае отмены установленного подпунктом 35 пункта 3 статьи 149 Кодекса освобождения по НДС операции по реализации племенного скота, племенной птицы, инкубационных яиц (полученных от племенной птицы) будут облагаться по налоговой ставке НДС 20 процентов, а в отношении операций по реализации скота, домашней птицы, яиц, указанных в Перечне № 908, сохранится преференция в виде применения пониженной ставки НДС, что приведет к неравенству в налогообложении налогоплательщиков, осуществляющих указанные операции. Кроме того, по разным налоговым ставкам будут облагаться операции по реализации племенного скота (в зависимости от вида животного), что также привет к неравенству в налогообложении НДС. В этой связи, по мнению ФНС России, в случае принятия решения об отмене данного освобождения целесообразно рассмотреть вопрос о внесении изменений в Перечень № 908 в части его дополнения товарами, содержащимися в настоящее время в Перечне № 1069.

Кроме того, обращаем внимание на то, что при отмене с 01.01.2021 освобождения, установленного пунктом 19 статьи 150 Кодекса, суммы НДС, уплаченные при ввозе скота на территорию Российской Федерации, будут приниматься налогоплательщиками НДС к вычету в случае его реализации и (или) использования для производства и реализации облагаемой НДС продукции. Таким образом, отмена освобождения, предусмотренного пунктом 19 статьи 150 Кодекса, не приведет к увеличению поступлений доходов в федеральный бюджет.