Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-07/93352 от 02.12.2019

О налогообложении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы от 04.10.2019 № БС-4-11/20312@ по вопросу налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (за исключением предусмотренных указанным подпунктом случаев).

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

При этом согласно абзацу шестому пункта 4 статьи 212 Кодекса рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Статьей 153 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Согласно положениям статей 160 и 161 ГК РФ сделки в простой письменной форме между юридическими лицами и гражданами совершаются путем составления документа, выражающего содержание сделки и подписанного уполномоченным лицом или лицами.

Из положений пункта 1 статьи 432 ГК РФ следует, что договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (пункт 2 статьи 432 ГК РФ) и признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (пункт 1 статьи 433 ГК РФ).

Исходя из изложенного, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, под датой совершения сделки, по мнению Департамента, следует понимать дату заключения сделки по приобретению налогоплательщиком ценных бумаг (дату подписания договора купли-продажи ценных бумаг).