Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-05/94641 от 05.12.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 10.10.2019 и по вопросу об обложении страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам товариществом собственников недвижимости, сообщает следующее.

Из запроса и информации, полученной в рабочем порядке, следует, что товарищество объединяет собственников помещений из 9 многоквартирных домов. В каждом многоквартирном доме избран старший по дому, который является членом правления товарищества (может и не являться членом правления товарищества) и который получает от товарищества вознаграждение за выполнение определенных функций.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии со статьей 144 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) органами управления товарищества являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества.

Исходя из положений части 2 статьи 145 Жилищного кодекса общим собранием членов товарищества избираются члены правления товарищества и в случаях, предусмотренных уставом товарищества, также председатель правления товарищества из числа членов правления товарищества. Определение размера вознаграждения членов правления и председателя товарищества также относится к компетенции общего собрания членов товарищества.

Положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность.

В соответствии со статьей 17 Трудового кодекса трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение физическим лицом определенной трудовой функции.

Таким образом, поскольку статьей 148 Жилищного кодекса на членов правления товарищества возложено выполнение определенных функций на этой выборной должности, его деятельность можно отнести к трудовой деятельности физического лица.

Если общим собранием членов товарищества принято решение о выплате вознаграждения членам правления товарищества, в том числе вознаграждения за выполнение ими обязанностей старших по дому, то в данном случае товарищество выступает в качестве лица, производящего выплаты вышеуказанным лицам, и, соответственно, является страхователем, а члены правления товарищества - застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В этой связи выплаты, начисленные членам правления товарищества за выполнение своих обязанностей, включая обязанности старших по дому, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса в общеустановленном порядке, и товарищество, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения, производимого им в пользу указанных лиц в рамках трудовых отношений.

Относительно выплаты вознаграждения физическому лицу - старшему по дому, не являющемуся членом правления товарищества, обращаем внимание, что согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Факт выполнения работ (оказания услуг) указанным физическим лицом как старшим по дому соответствует признакам упомянутого договора возмездного оказания услуг.

Таким образом, выплата, производимая товариществом старшему по дому, не являющемуся членом правления товарищества, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплата по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, и не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса.