Письмо Министерства финансов РФ
№03-06-06-02/92592 от 28.11.2019

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 26.09.2019 по вопросу исчисления водного налога в отношении воды, забранной из водного объекта, включая ее потери при заборе и доставке до потребителя, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии со статьей 333.8 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.9 Кодекса объектом налогообложения водным налогом признается, в частности, забор воды из водных объектов.

Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды, а при отсутствии водоизмерительных приборов - исходя из времени работы и производительности технических средств. При невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке (статья 333.10 Кодекса).

Таким образом, в налоговую базу по водному налогу включается весь объем воды, забранной из водного объекта, вне зависимости от целей дальнейшего использования забранного объема воды, включая ее потери при заборе и доставке до потребителя.

Учитывая, что главой 25.2 Кодекса не предусмотрен порядок налогообложения водным налогом указанных потерь, полагаем возможным в целях налогообложения водным налогом учитывать потери забранной из водного объекта воды пропорционально объемам воды, переданной различным потребителям, применяя в отношении них соответствующие ставки водного налога.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.